Учет уплаты донорских суток сотруднику

Как вычислить и воспроизвести в учете уплату донорских суток сотруднику (среднего дохода, сохраняемого за сотрудником за день сдачи крови и представленный вследствие этого день отдыха)?

Сотрудник, являющийся донором, в сентябре 2016 г. (в рабочий день) пробежал медицинское исследование и сдал кровь. На следующий рабочий день сотруднику представлен день отдыха. Должностной оклад сотрудника образовывает 50 000 рублей. С 01.08.2016 по 28.08.2016 сотрудник был в уплачиваемом отпуске длительностью 28 календарных суток, сумма зарплаты , начисленная сотруднику за отработанные в августе дни, образовывает 6521,74 рублей. Другие суммы, принимаемые в расчет при расчете среднего дохода, и сроки, изымаемые из расчетного, и начисленные за эти сроки суммы у сотрудника отсутствуют. В компании определена пятидневная рабочая неделя.


Сумма среднего дохода, сохраняемого за сотрудником за день сдачи крови и день отдыха, перечислена на его банковский счет.


Для целей налогообложения прибыли учет доходов и затрат ведется способом начисления.

Трудовые отношения

В день сдачи крови и ее элементов, а также в день связанного с этим медицинского осмотра сотрудник освобождается от работы (ч. 1 ст. 186 ТК РФ).


После всякого дня сдачи крови и ее элементов сотруднику даётся добавочный день отдыха (ч. 4 ст. 186 ТК РФ) <*>.


При сдаче крови и ее элементов работодатель сохраняет за сотрудником его средний доход за дни сдачи и представленные вследствие этого дни отдыха (ч. 5 ст. 186 ТК РФ).


Детальную данные о гарантиях и компенсациях сотрудникам-донорам в связи со сдачей ими крови см. в Путеводителе по кадровым вопросам.

Расчет суммы среднего дохода

В любых ситуациях определения среднего дохода используется режим, установленный Положением об характерных чертах режима исчисления средней зарплаты , утвержденным Распоряжением Руководства РФ от 24.12.2007 N 922 (потом - Положение) (что следует из ч. 1, 7 ст. 139 ТК РФ).


Для расчета среднего дохода учитываются все установленные системой зарплаты виды оплат вне зависимости от источников этих оплат, в этом случае - зарплата, начисленная сотруднику за отработанное время по должностному зарплате (ч. 2 ст. 139 ТК РФ, абз. 1, пп. "а" п. 2 Положения).


Расчетным сроком являются 12 календарных месяцев, предшествующих сроку, за который за сотрудником сохраняется средняя зарплата. Календарным месяцем считается срок с 1-го по 30-е (31-е) число подобающего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (ч. 3 ст. 139 ТК РФ, п. 4 Положения). Так, в этом случае расчетным сроком для начисления среднего дохода является срок с 01.09.2015 по 31.08.2016. В указанном сроке 248 рабочих суток.


Из расчетного срока исключаются, например, время основного отпуска сотрудника (в этом случае 28 календарных суток, 20 из коих - рабочие) и начисленные за это время суммы (отпускные) (пп. "а" п. 5 Положения).


При определении среднего дохода для случаев, установленных ТК РФ (помимо случая определения среднего дохода сотрудников, которым установлен суммированный учет рабочего времени), употребляется средний дневной доход (абз. 1, 3 п. 9 Положения).

Средний дневной доход (помимо уплаты отпусков и компенсации за неиспользованные отпуска) определяется методом деления суммы зарплаты , практически начисленной за расчетный срок, на количество практически отработанных в то время суток (абз. 5 п. 9 Положения).


Исходя из приведенных выше норм в этом случае при расчете среднего дневного дохода сотрудника учитываются оплаты в общей сумме 556 521,74 рублей. (50 000 рублей. x 11 мес. + 6521,74 рублей.) и количество практически отработанных в расчетном сроке суток, одинаковое 228 дн. (248 дн. - 20 дн.).


Так, средний дневной доход сотрудника образовывает 2440,88 рублей. (556 521,74 рублей. / 228 дн.).


Сохраняемый за сотрудником средний доход определяется методом умножения среднего дневного дохода на количество рабочих суток в сроке, подлежащем уплате (абз. 4 п. 9 Положения). Следовательно, сотруднику начисляется средний доход за донорские дни в сумме 4881,76 рублей. (2440,88 рублей. x 2 дн.).

Бухучёт

Сумма среднего дохода, и начисленные страховые платежи (о чем произнесено в разделении "Страховые платежи") включаются в затраты по простым видам деятельности на дату начисления указанных сумм (п. п. 5, 16 Положения по бухучёту "Затраты компании" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 33н).


Бухгалтерские записи по отражению пересматриваемых операций производятся в режиме, установленном Инструкцией по употреблению Замысла счетов бухучета денежно-бизнес активности компаний, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Страховые платежи

На сумму среднего дохода, выплачиваемого сотруднику за дни сдачи крови и дни отдыха, представленные вследствие этого, начисляются страховые платежи на неукоснительное пенсионное страхование, на неукоснительное общественное страхование на случай временной болезни и в связи с материнством, на неукоснительное медицинское страхование, и платежи на неукоснительное общественное страхование от несчастных случаев на производстве и опытных болезней на базе ч. 1 ст. 7 закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых платежах в Пенсионный фонд РФ, ФСС РФ, Федеральный фонд неукоснительного медицинского страхования" (потом - Закон N 212-ФЗ), п. 1 ст. 20.1 закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об неукоснительном общественном страховании от несчастных случаев на производстве и опытных болезней" (потом - Закон N 125-ФЗ).


Это обусловлено тем, что данная оплата, гарантированная ТК РФ, начисляется в рамках трудовых взаимоотношений и не поименована в списке сумм, не подлежащих обложению страховыми платежами, приведенных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.


Таковой подход отвечает официальной позиции, которая рассмотрена в Реальном пособии по страховым платежам на неукоснительное общественное страхование, Реальном пособии по платежам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.


Правоприменительную практику по вопросу обложения страховыми платежами суммы среднего дохода, начисленной сотруднику-донору за дни сдачи крови и предоставляемые вследствие этого дни отдыха, см. в Энциклопедии спорных обстановок по НДФЛ и платежам во внебюджетные фонды:

• платежи на неукоснительное пенсионное страхование;
• платежи на неукоснительное медицинское страхование;
• платежи на неукоснительное общественное страхование на случай временной болезни и в связи с материнством;
• платежи на неукоснительное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Режим исчисления и оплаты страховых платежей детально рассмотрен в консультации М.С. Радьковой (на примере зарплаты ) и в данной консультации не рассматривается.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

В общем случае доходы сотрудников являются предметом налогообложения и формируют налоговую базу по НДФЛ на базе п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ. Исключение составляют доходы, поименованные в закрытом списке не облагаемых НДФЛ доходов, установленном ст. 217 НК РФ.


Средний доход, выплачиваемый сотрудникам-донорам, не поименован в ст. 217 НК РФ в качестве независимого вида дохода, наряду с этим данная оплата не относится к компенсационным употребительно к п. 3 ст. 217 НК РФ. Аналогичное мнение отражено, к примеру, в Письме Министерства финансов Российской Федерации от 24.04.2014 N 03-04-05/19211.боток, сохраняемый за сотрудником за донорские дни, облагает НДФЛ на общих основаниях.


Компания, выплачивающая сотруднику доход, являясь налоговым агентом по НДФЛ, должна исчислить, удержать у сотрудника и перечислить в бюджет подобающую сумму НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).


Исчисление НДФЛ производится по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), на дату практического получения дохода, определяемую в этом случае согласно с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день оплаты дохода в виде среднего дохода (не являющегося поощрением за исполнение трудовых обязанностей), в частности перечисления среднего дохода на счет сотрудника в банке (п. 3 ст. 226 НК РФ).


Начисленная сумма НДФЛ держится налоговым агентом из доходов сотрудника при их практической оплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).


Сумма исчисленного и удержанного НДФЛ с дохода в виде среднего дохода должна быть перечислена налоговым агентом не позднее дня, следующего за днем оплаты сотруднику среднего дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Налог на прибыль компаний

Сумма среднего дохода сотрудника, сохраняемого за дни исследования, сдачи крови и отдыха, учитывается в составе затрат на зарплату (п. 20 ч. 2 ст. 255 НК РФ).


Затраты на зарплату будут считаться каждый месяц исходя из начисленных сумм (п. 4 ст. 272 НК РФ).


Страховые платежи, начисленные на средний доход, будут считаться иными затратами, связанными с производством и (либо) реализацией, на дату их начисления (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).


Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок


К балансовому счету 69 "Расчеты по общественному страхованию и обеспечению":


69-1-1 "Страховые платежи на неукоснительное общественное страхование на случай временной болезни и в связи с материнством";





69-1-2 "Страховые платежи на неукоснительное общественное страхование от несчастных случаев на производстве и опытных болезней";


69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";


69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

Содержание операций	Дебет	Заём	Сумма, рублей.	Первичный документ
Начислен сотруднику средний доход, сохраняемый за донорские дни	20 (26, 44 и др.)	70	4881,76	Расчетная ведомость
Начислены страховые платежи на сумму среднего дохода (4881,76 x 30,2%) <**>	20 (26, 44 и др.)	69-1-1, 69-1-2, 69-2, 69-3	1474,29	Бухгалтерская справка-расчет
Удержан НДФЛ (4881,76 x 13%) <***>	70	68	635	Регистр налог учёта (Налоговая карточка)
Уплачен сотруднику средний доход (за вычетом удержанного НДФЛ) (4881,76 - 635)	70	51	4246,76	Выписка банка по банковскому счёту

---

<*> Указанный день отдыха по желанию сотрудника может быть присоединен к ежегодному уплачиваемому отпуску либо использован в иное время на протяжении года после дня сдачи крови и ее элементов (ч. Указанная официальная позиция по данному вопросу, и другое мнение рассмотрены в Энциклопедии спорных обстановок по НДФЛ и платежам во внебюджетные фонды.


В пересматриваемой ситуации компания, исходя из официальной позиции, средний зара 4 ст. 186 ТК РФ).


<**> Приведенная в таблице проводок сумма страховых платежей вычислена с употреблением общеустановленных тарифов (в пределах установленной предельной степени базы для начисления страховых платежей).


Страховые платежи на неукоснительное общественное страхование от несчастных случаев на производстве и опытных болезней при определении общей суммы страховых платежей вычислены с употреблением тарифа 0,2%. Детальнее о страховых тарифах по этим платежам см. Реальное пособие по платежам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.


Бухгалтерские записи по перечислению страховых платежей во внебюджетные фонды в данной консультации не приводятся.


<***> В данной консультации удерживаемая сумма НДФЛ вычислена не учитывая вероятных вычетов или возмещений по налогам, установленных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.


Бухгалтерская запись по перечислению НДФЛ в бюджет в данной консультации не приводится.


Почитайте также нужную информацию в сфере вакансии юрист. Это может оказаться небезынтересно.